Раздел 5: Расходы: сложная, но важная часть АУСН
Расходы — это самая сложная и самая «опасная» часть АУСН. С одной стороны, если вы выбрали объект «Доходы минус расходы», от правильности учета расходов зависит сумма налога. С другой — требования к признанию расходов на АУСН гораздо строже, чем на УСН. Многие популярные статьи расходов на УСН на АУСН просто нельзя учесть.
В этой статье мы разберем «золотое правило» признания расходов и базовые условия, без выполнения которых расход нельзя будет учесть.
1. На АУСН нет свободы выбора расходов
Главное, что нужно понять: на АУСН расходы можно учитывать только в строго ограниченном перечне. Законодатель прямо прописал, какие именно расходы разрешено учитывать при расчете налога на АУСН. Никакого «профессионального суждения» и открытого перечня, как на УСН, здесь нет.
Перечень расходов на АУСН (статья 12 Закона № 17-ФЗ) включает:
- Расходы на приобретение товаров для последующей реализации (себестоимость).
- Расходы на выплаты сотрудникам (зарплата, компенсации, выходные пособия).
- Расходы на обязательное социальное страхование работников.
- Расходы на аренду (включая лизинг).
- Расходы на приобретение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).
- Расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами.
- Расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны.
- Расходы на обслуживание ККТ.
- Расходы на обязательное страхование имущества и ответственности.
- Расходы на консультационные и информационные услуги.
- Расходы на командировки.
- Расходы на канцтовары.
- Расходы на почтовые, телефонные и другие коммуникационные услуги.
Важно: Этот перечень — закрытый. Если вашего расхода нет в списке — вы не можете его учесть. Никаких «прочих расходов» по аналогии с УСН.
2. Золотое правило АУСН: без расхода нет дохода
Это — центральное правило, которое нужно запомнить навсегда. На АУСН (в отличие от УСН) расходы можно учесть только в том месяце, в котором получен доход от операции, связанной с этим расходом.
Проще говоря: сначала должен быть доход — потом расход. Или, как говорят бухгалтеры: «расход следует за доходом».
Пример 1 (всё OK): ИП Соловьев — маркетплейс. В мае он продал товары на 500 000 ₽ (доход). В мае же он закупил товаров на 300 000 ₽ (расход). Расход признается в мае — всё корректно.
Пример 2 (нарушение): ИП Кузнецов — розничный магазин. В мае он закупил товаров на 1 000 000 ₽ (расход). Продажи в мае составили всего 200 000 ₽. Может ли он учесть весь миллион расходов в мае? Нет! Он может учесть только 200 000 ₽ — в пределах дохода. Оставшиеся 800 000 ₽ «перенесутся» на следующие месяцы — но только в пределах доходов этих месяцев.
Это критически важно! Если в каком-то месяце у вас есть расходы, но нет доходов (или доходов меньше, чем расходов), вы не сможете учесть эти расходы в этом месяце. Они «зависнут» и будут учитываться по мере поступления доходов в будущем. Но(!) — есть важное исключение для некоторых видов расходов (зарплата, аренда, ОС и НМА). О них — в статье про сложные ситуации.
3. Четыре условия признания расхода
Чтобы расход был учтен, должны выполняться ВСЕ четыре условия:
Условие 1: Расход должен быть в перечне
Как мы уже сказали — перечень закрытый. Если вашего расхода там нет — учитывать нельзя.
Условие 2: Расход должен быть оплачен
На АУСН (как и на УСН) действует кассовый метод для расходов. Это значит, что расход признается в момент фактической оплаты (списания денег с вашего счета или из кассы).
Пример: Вы получили товар от поставщика в мае, но оплатили его только в июне. Расход будет признан в июне — в месяце оплаты.
Условие 3: Расход должен быть экономически обоснован
Расход должен быть направлен на получение дохода. Это общее требование налогового кодекса. Если вы купили яхту для офиса — это вряд ли признают обоснованным.
Условие 4: Документальное подтверждение
У вас должны быть документы, подтверждающие расход: договор, акт, накладная, чек, платежное поручение. Без документов расход не признается.
4. Особенности учета отдельных расходов
4.1. Себестоимость товаров
Это — самый распространенный расход для торгового бизнеса. Учесть его можно:
- После получения дохода от реализации этих товаров.
- В пределах суммы дохода от реализации этих товаров.
Пример: Вы закупили 10 телефонов по 20 000 ₽ (200 000 ₽). Продали 5 телефонов по 40 000 ₽ (200 000 ₽ дохода). Вы можете учесть расход 100 000 ₽ (себестоимость проданных 5 телефонов). Оставшиеся 100 000 ₽ (себестоимость непроданных) — нельзя.
4.2. Зарплата сотрудников
Расходы на зарплату учитываются в месяце выплаты (или в месяце начисления — в зависимости от политики банка). Здесь «золотое правило» работает иначе: зарплату можно учесть, даже если в этом месяце нет доходов. Это — одно из исключений.
4.3. Основные средства и НМА
ОС и НМА (компьютер, автомобиль, лицензия на ПО) учитываются в особом порядке. Их стоимость списывается равными частями в течение срока полезного использования. Но и здесь есть нюансы — подробнее в статье про сложные ситуации.
5. Что будет, если нарушить правила?
Главный риск — неправильный расчет налога. Если вы учли расход, который нельзя было учитывать, или учли его неправильно, ФНС:
- Доначислит налог.
- Начислит пени за просрочку.
- В худшем случае — может оштрафовать за неуплату (но это редкость, если вы не грубо нарушали).
Именно поэтому так важно проверять разметку операций в личном кабинете до 7-го числа. Если банк неправильно отнес ваш расход к «разрешенному» — оспаривайте сразу.
Резюме
Учет расходов на АУСН — это не просто «записать всё, что потратил». Это — сложная система с жесткими правилами:
- Перечень расходов — закрытый. Не все, что вы считаете расходом, можно учесть.
- Золотое правило: без дохода нет расхода. В большинстве случаев расход можно учесть только в пределах дохода за тот же месяц.
- Кассовый метод. Расход признается в момент оплаты.
- Документы — обязательны. Без подтверждающих документов расход не признается.
В следующих статьях мы разберем, какие расходы категорически запрещено учитывать, и разберем сложные ситуации, где правила работают иначе.