Раздел 5: Расходы: сложная, но важная часть АУСН
Мы уже разобрали «золотое правило» и запрещенные расходы. Но в реальной жизни бизнес сталкивается с более сложными ситуациями: как учитывать покупку компьютера? Что делать с зарплатой, если доходов в этом месяце нет? Как списывать программное обеспечение? В этой статье — ответы на эти вопросы.
1. Основные средства: как учитывать покупку компьютера, автомобиля, оборудования
Основные средства — это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев: компьютеры, автомобили, станки, мебель и т.д. Учет ОС на АУСН имеет свои особенности.
1.1. Общий порядок списания
Стоимость ОС не списывается единовременно. Вместо этого она учитывается равными частями в течение срока полезного использования (СПИ). СПИ определяется по классификатору ОС.
Пример: Вы купили ноутбук за 120 000 ₽. СПИ для компьютера — 3 года (36 месяцев). Ежемесячно вы можете списывать: 120 000 ₽ ÷ 36 мес = 3 333 ₽.
1.2. Исключение: ОС до 100 000 ₽
Важно! На АУСН (в отличие от УСН) нет льготы по единовременному списанию ОС стоимостью до 100 000 ₽. Даже если компьютер стоит 50 000 ₽, его нужно списывать равными частями в течение СПИ.
Это важно учитывать при планировании. Если вы купили ноутбук за 80 000 ₽ и планировали списать его сразу — на АУСН так не получится. Придется ждать несколько лет.
1.3. Амортизация ОС на АУСН
На АУСН нет понятия «амортизация» в бухгалтерском смысле. Вместо этого применяется механизм «равномерного списания». Банк (или ФНС) автоматически рассчитывает сумму ежемесячного списания исходя из стоимости ОС и СПИ.
1.4. Продажа ОС
Если вы продали ОС (например, автомобиль), то:
- Доход от продажи — это доход (облагается налогом).
- Расход — это остаточная стоимость (учитывается по специальным правилам).
2. Нематериальные активы: программы, патенты, лицензии
НМА — это не физические объекты: программное обеспечение, патенты, товарные знаки, лицензии.
2.1. Программное обеспечение
Покупка программ (1С, Adobe, Microsoft Office и т.д.) — это приобретение НМА. Стоимость списывается равномерно в течение срока действия лицензии.
Пример: Вы купили годовую лицензию на 1С за 60 000 ₽. СПИ — 1 год (12 месяцев). Ежемесячно списывается: 60 000 ÷ 12 = 5 000 ₽.
2.2. Патенты
Если вы приобрели патент (или исключительное право на изобретение), его стоимость также списывается равномерно в течение срока действия патента.
3. Зарплата и «золотое правило»: важное исключение
В прошлой статье мы говорили о правиле: «без дохода нет расхода». Но для зарплаты и страховых взносов есть исключение.
3.1. Почему зарплату можно учесть без дохода?
Зарплата — это обязательный расход работодателя по Трудовому кодексу. Законодатель учел это и разрешил учитывать расходы на зарплату в месяце их начисления (выплаты), независимо от того, есть доход в этом месяце или нет.
Пример: В январе у ИП Петрова не было доходов (бизнес сезонный). Но он выплатил зарплату двум сотрудникам — 100 000 ₽. Он может учесть эти 100 000 ₽ в расходах января, даже если доходов в январе не было.
3.2. Страховые взносы за сотрудников
Страховые взносы за сотрудников (в Социальный фонд России) также можно учесть в месяце их начисления, независимо от дохода.
Но есть лимит! На АУСН банк (за счет средств Социального фонда) оплачивает страховые взносы за сотрудников в пределах установленного лимита. Подробнее — в разделе про НДФЛ.
4. Аренда: особенности учета
Арендные платежи — это разрешенный расход на АУСН. Но и здесь есть нюансы.
4.1. Аренда недвижимости
Аренда офиса, склада, магазина — это расход. Но он подчиняется «золотому правилу»: можно учесть только в пределах дохода за месяц.
Пример: Аренда офиса — 50 000 ₽ в месяц. В мае доход составил 30 000 ₽. Вы можете учесть в мае только 30 000 ₽ расходов по аренде. Оставшиеся 20 000 ₽ «перенесутся» на следующие месяцы.
4.2. Аренда оборудования (лизинг)
Лизинг (финансовая аренда) — это тоже аренда. Но здесь сложнее: нужно разделять лизинговые платежи на «арендную часть» и «часть на покупку». Учесть можно только арендную часть.
5. Командировочные расходы
Командировки — это разрешенный расход на АУСН. Но с оговорками.
- Проезд, проживание — можно учесть.
- Суточные — можно учесть, но есть лимиты. На АУСН суточные, вероятно, будут ограничены (как и на УСН — 700 ₽ в пределах РФ).
- Неустойчивые расходы — штрафы за нарушение ПДД, например, учесть нельзя.
6. Сложный кейс: сезонный бизнес
Представьте: вы занимаетесь торговлей елками. Основной доход — в декабре. Всё остальное время — подготовка, закупка, расходы.
Ситуация: ИП Иванов (елки). В январе-ноябре: расходы 2 млн ₽ (аренда склада, зарплата, закупка саженцев), доходы — 0 ₽. В декабре: доходы — 5 млн ₽.
Вопрос: Можно ли учесть расходы января-ноября в декабре?
Ответ: Да. На АУСН расходы «накапливаются» и списываются по мере получения дохода. Но(!) — для зарплаты и страховых взносов есть исключение: их можно учесть сразу в месяце выплаты. Для остальных расходов (аренда, закупка) — они «подведутся» к декабрю.
7. Перенос убытков на АУСН
Важный вопрос: что делать, если расходы превысили доходы (получился убыток)?
На АУСН минимальный налог не платится! Это — одно из главных преимуществ. Если расходы превысили доходы, вы платите 0 ₽ налога (не 1%, как на УСН «Доходы»).
Но! Убыток на АУСН нельзя перенести на будущие годы (в отличие от УСН). Если в этом году вы получили убыток, он «сгорает». В следующем году налоговая база считается с нуля.
Резюме
Сложные ситуации с расходами на АУСН требуют внимательного подхода:
- ОС и НМА — списываются равномерно, а не единовременно. Даже ОС до 100 000 ₽.
- Зарплата — исключение из «золотого правила». Можно учесть даже при отсутствии дохода.
- Аренда — подчиняется «золотому правилу», но лизинг имеет особенности.
- Командировки — можно учесть, но с ограничениями по суточным.
- Убытки — не переносятся на будущее, минимальный налог не платится.
В следующей, последней статье нашего раздела про налоги мы поговорим про НДФЛ: как банк рассчитывает и перечисляет налог за сотрудников, и какие вычеты доступны на АУСН.