Шпаргалка: 27 видов расходов, которые НЕЛЬЗЯ учитывать
Статья 5.2: Шпаргалка: 27 видов расходов, которые НЕЛЬЗЯ учитывать
Вы уже знаете золотое правило: расход должен быть оправдан, подтвержден документами и оплачен безналом. Но даже если все три условия выполнены, это еще не значит, что трату можно учесть. Закон № 17-ФЗ содержит закрытый перечень из 27 видов расходов, которые запрещено включать в налоговую базу, даже если они связаны с бизнесом.
Почему это важно? Потому что многие предприниматели по незнанию пытаются учесть такие траты, а потом получают доначисления, пени и штрафы. Чтобы этого избежать, мы разобрали все 27 пунктов и превратили их в понятную шпаргалку с примерами.
1. Выплаты учредителям и собственникам
Пункт 1. Дивиденды и аналогичные выплаты
Нельзя учитывать суммы начисленных дивидендов и других подобных выплат в пользу учредителей или акционеров. Это распределение чистой прибыли, а не расход бизнеса.
Пример: ООО «Рассвет» заработало 5 млн рублей чистой прибыли. Учредители решили выплатить себе дивиденды 2 млн рублей. Даже если эти деньги перечислены с расчетного счета, включить их в расходы нельзя. Налоговая база по АУСН от этого не уменьшится.
Пункт 2. Взносы в уставный капитал и вклады в имущество
Средства, переданные в уставный (складочный) капитал другой организации или внесенные как вклад в имущество, не считаются расходом. Это инвестиции, а не текущие затраты.
Пример: ИП Смирнов решил стать соучредителем ООО и внес в уставный капитал 100 000 рублей. Даже если деньги ушли со счета, учесть их в расходах на АУСН нельзя.
2. Финансовые операции и заимствования
Пункт 3. Возврат займов и кредитов (тело долга)
Средства, которые вы направляете на погашение основного долга по кредиту или займу, не являются расходом. Это возврат чужих денег, а не ваша трата.
Пример: ООО «Весна» взяло в банке кредит 1 млн рублей. Когда пришло время возвращать, они перевели банку 1 млн. Эту сумму нельзя учесть в расходах. А вот проценты по кредиту — можно (об этом позже).
Пункт 4. Выданные займы и кредиты другим лицам
Если вы сами даете деньги в долг другой компании или человеку, эта сумма не уменьшает налог. Вы просто передаете средства, они вернутся позже.
Пример: ИП Петров выдал своему другу-бизнесмену заем 500 000 рублей. Перечисленная сумма не учитывается в расходах. Когда друг вернет деньги, они не будут считаться доходом (признак «Не налоговая база»).
Пункт 5. Средства, переданные в погашение заимствований
Этот пункт дублирует предыдущие, но для разных форм заимствований, включая векселя и другие долговые обязательства. Суть та же: возврат долга — не расход.
3. Штрафы, пени и санкции
Пункт 6. Штрафы и пени в бюджет и внебюджетные фонды
Любые санкции, которые вы платите государству — налоговые штрафы, пени за просрочку налогов, административные штрафы — учесть в расходах нельзя.
Пример: ИП Соколов опоздал с уплатой налога (хотя на АУСН это сложно, налоговая сама считает, но если он не заплатил вовремя). Ему начислили пени 2 000 рублей. Эту сумму нельзя включить в расходы.
Пункт 7. Штрафы и санкции, взимаемые госорганами
Сюда же относятся штрафы от любых государственных организаций (пожарная инспекция, Роспотребнадзор, трудовая инспекция и т.д.). Все это — ваши убытки, которые не уменьшают налог.
Пример: ООО «Старт» оштрафовали на 50 000 рублей за нарушение трудового законодательства. Даже если штраф уплачен, учесть его в расходах нельзя.
4. Выплаты и поощрения работникам (сверх разумного)
Пункт 8. Любые вознаграждения работникам помимо зарплаты по трудовым договорам
Нельзя учитывать выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами или коллективным договором. Например, разовые премии к праздникам, подарки, дополнительное премирование за счет чистой прибыли.
Пример: На Новый год ИП Петров подарил каждому сотруднику по 5 000 рублей. Эти суммы не были предусмотрены трудовыми договорами. Учесть их в расходах нельзя.
Пункт 9. Премии за счет средств специального назначения
Если вы выплачиваете премии из специально созданных фондов (например, фонда потребления, сформированного из чистой прибыли), такие премии не учитываются.
Пункт 10. Материальная помощь работникам
Любая материальная помощь (к рождению ребенка, к юбилею, на лечение) не уменьшает налоговую базу. Это социальные выплаты, а не производственные расходы.
Пример: У сотрудника ИП Смирнова родился ребенок. ИП перевел ему 10 000 рублей в качестве материальной помощи. Учесть эти 10 000 в расходах нельзя.
Пункт 11. Оплата дополнительных отпусков сверх норм закона
Если вы по коллективному договору предоставляете работникам дополнительные оплачиваемые отпуска (сверх 28 дней, положенных по ТК), их оплата не учитывается в расходах.
Пункт 12. Надбавки к пенсиям и единовременные пособия ветеранам труда
Выплаты уходящим на пенсию работникам, ветеранам труда — это социальные выплаты, они не уменьшают налог.
Пункт 13. Доходы по акциям и вкладам трудового коллектива
Если ваша организация выплачивает дивиденды или проценты по акциям работникам как акционерам — это не расход.
Пункт 14. Компенсации удорожания питания (сверх норм)
Если вы компенсируете работникам удорожание питания в столовой сверх установленных лимитов (или сверх того, что предусмотрено законом), эти суммы не учитываются. Исключение — бесплатное лечебное питание для вредных производств, если оно положено по закону.
Пункт 15. Оплата проезда к месту работы (кроме технологических особенностей)
Если вы оплачиваете сотрудникам проезд до работы и обратно, и это не связано с разъездным характером работы (курьеры, водители) и не предусмотрено трудовым договором, такие суммы не уменьшают налог.
5. Оплата товаров/услуг для личного потребления работников
Пункт 16. Путевки, экскурсии, спорт, культура, подписка
Нельзя учитывать расходы на:
- путевки на лечение и отдых;
- экскурсии и путешествия;
- посещение театров, концертов, спортивных мероприятий;
- подписку, не связанную с производственными нуждами;
- товары для личного потребления работников.
Это всё социально-бытовые расходы, которые не имеют отношения к производству.
6. Операции с имуществом и ценными бумагами
Пункт 17. Передача акций акционерам
Если вы распределяете дополнительные акции между акционерами, стоимость этих акций не является расходом.
Пункт 18. Имущество, переданное в залог
Если вы передали имущество в залог, это не расход. Залог — это обеспечение, а не затрата.
7. Командировочные и иные выплаты сверх норм
Пункт 19. Подъемные сверх норм
Если вы выплачиваете работнику подъемные при переезде на работу в другую местность, но сумма превышает лимиты, установленные законом, — превышение не учитывается.
8. Членские взносы и платежи
Пункт 20. Взносы в некоммерческие организации (кроме оговоренных случаев)
Нельзя учитывать взносы, вклады и иные обязательные платежи в некоммерческие организации, если они не предусмотрены специальными пунктами НК РФ. Например, членские взносы в Торгово-промышленную палату, если они не являются условием деятельности (это спорно, но в общем случае — риск).
Пункт 21. Отчисления в фонды поддержки науки и инноваций (сверх норм)
Если вы делаете отчисления в такие фонды, но они превышают установленные лимиты, превышение не учитывается.
9. Целевое финансирование и субсидии
Пункт 22. Средства, переданные медучреждениям по ОМС
Если вы перечисляете деньги медицинским организациям в рамках обязательного медицинского страхования (а вы не страховая компания), это не расход.
Пункт 23. Вознаграждения членам совета директоров
Выплаты членам совета директоров (не являющимся работниками по трудовому договору) не уменьшают налог.
Пункт 24. Расходы за счет субсидий
Если вы получили субсидию из бюджета (например, на поддержку бизнеса) и потратили эти деньги, эти траты не учитываются в расходах. Они уже не ваши, а целевые.
10. Натуральная и наличная оплата
Пункт 25. Расходы в натуральной форме и наличные без ККТ
Если вы оплатили что-то наличными, но не пробили чек с признаком «Расход» на своей ККТ, учесть такую трату нельзя. Это важнейшее правило, о котором мы говорили в статье 5.1.
Пункт 26. Расходы, не соответствующие критериям статьи 252 НК
Это обобщающий пункт: любые расходы, которые не соответствуют общим принципам признания (не оправданы, не подтверждены, не для бизнеса), запрещены.
11. Итоговое резюме
Все эти 27 пунктов объединяет одно: они либо не связаны напрямую с производственной деятельностью (социалка, личные траты), либо являются движением капитала (возврат долгов, инвестиции), либо это санкции.
Что делать бухгалтеру и предпринимателю?
- Внимательно изучить этот список и отметить для себя группы риска.
- При возникновении сомнений — обращаться к первоисточнику (ст. 6 закона № 17-ФЗ) или к специалисту.
- Помнить, что даже если трата кажется «полезной для бизнеса», она может быть прямо запрещена этим перечнем.